CMA常见知识点之外币报表

　　1、外币报表的折算

　　概念：（1）功能性货币(本位币)：境外实体经营所处的主要经济环境中的货币。

　　（2）外币：功能货币以外的货币。

　　（3）记账货币：编制财务报表所使用的货币。

　　2、功能货币的选择

　　如果该子公司在某一个国家经营能够相对自给自足或比较完整，则当地货币就是该子公司的功能货币。如果国外分支机构或子公司本质上只是母公司的业务延伸时，则母公司的货币为功能货币。如果子公司经营所处恶性通货膨胀（三年期通货膨胀率达到100%或以上）环境，则母公司货币为功能货币。

　　3、主要贸易伙伴所使用的货币：

　　在欧洲开展交易→欧元

　　在美国开展交易→美元

　　在英国开展交易→英镑

　　在中国开展交易→人民币

　　4、两种外币折算方法

　　（1）时态法（也称历史汇率法）当功能货币为母公司报告货币时（美元），分支机构和子公司采用时态法将财务报表转化为母公司货币；在海外子公司资产负债表上的资产和负债，其历史成本按照历史汇率折算，以现行或未来价值计量的资产和负债按现行汇率折算。比如现金、有价证券、应收账款和大多数负债都是以现行或未来价值计量的，以现行汇率折算。所有者权益账户按历史汇率折算。使用时态法将外币余额折算成美元时，在利润表中报告调整的利得和损失；如果外币相对本币(美元)升值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会减少；若外币相对本币(美元)贬值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会增加。

　　（2）现行汇率法当功能货币是当地货币时（非美元），子公司采用现行汇率法折算外币报表。海外子公司的所有资产和负债都按照现行汇率（资产负债表日即期汇率）折算，所有者权益项目按照历史汇率折算。利润表项目按当期加权平均汇率折算。使用现行汇率法折算外币余额时，外币报表折算差额不计入当期损益，而是作为其他综合收益计入资产负债表。若外币相对本币(美元)升值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会增加。若外币相对本币(美元)贬值，则在合并资产负债表中的权益(净资产)会减少。