cma考试知识点之自制与外购

　　一、自制与外购决策（make－versus－buy decision）

　　由于资源、技术或是战略上的考量，企业在短期往往会在自己生产还是外购中权衡利弊，所以会时常面临自制或外购的决策与“一次性特殊订单”的决策相似，单纯利用财务会计的数据，管理者会发现外购会比自制更便宜。

　　但是经过相关性分析之后，有一些不可避免的因素会浮出水面，剔除了这些不可避免的成本因素之后，管理者能做出更优的决策。

　　二、自制和外购决策中的定性因素

　　（1）若ABC公司采用的是差异化战略，品质的提升比成本的节省可能更为重要，则可能采用增量成本更高的方案。

　　（2）外购会过度依赖供应商，弱化了自己的研发和生产能力，使得供应商的议价能力增强，造成企业外部的威胁更大，机会更少。

　　（3）外购可能造成优秀员工和管理层的流失。

　　自制与外购的经典例题

　　基础案例ABC公司立式资料柜的成本信息：

　　直接材料$54

　　直接人工$26

　　变动费用$12

　　固定费用$28

　　总成本$120

　　若本例中，选择外购立式柜，ABC公司则可以将闲置的产能用于生产一款可移动式的文件柜，该文件柜的市场售价为$60，而边际贡献率为50%。则如何选择？

　　（1）全部方案法（total－alternative approach）

　　若存在可利用的闲置产能（每件产生$60×50%的增量收益），则外购的相关成本不再是$110，而是$110－$60×50%＝$80。

　　而自制的相关成本依然是$100。则应该选择外购！

　　（2）机会成本法（opportunity－cost approach）

　　从机会成本法的角度而言。若外购带来的闲置产能可以产生增量收益，那么选择自制则意味着需要承担放弃增量收益（$60×50%）的机会成本。

　　所以自制的相关成本就变成了$100＋$30＝$130

　　而外购只有$110，所以选择外购！