CMA考试知识点之所得税

　　所得税考虑事项来自资本投资的现金流会产生各自纳税效应。

　　GAAP下，与折旧有关的税收规则在可税前扣除的折旧金额、折旧期和折旧模式等方面存在差异。

　　1、可税前扣除的折旧金额

　　（1）为计算一项资产可税前扣除的折旧金额，需要确定资产的折旧基数。折旧基数是指在一定年限内为纳税目的而冲销的金额；

　　（2）一般来说，可税前扣除金额等于资产的原始成本，包括为使资产能投入使用的所必需的其他资本性支出；

　　（3）可税前扣除金额可能高于或低于原始投资成本。

　　注意：CMA认证考试中，与资本预算决策相关的折旧金额在考题中将作为已知条件给出，并不要求考生计算折旧金额。

　　2、折旧期

　　（1）纳税人估计的使用寿命；

　　（2）税务机构估计的使用寿命；

　　（3）修正后加速成本回收制度（MACRS）规定的使用寿命。可允许的资产寿命越短，该资产折旧可计提的期间就越短。导致每年有更高的应折旧金额，更高的应税所得扣除额，以及更大的纳税节省。

　　3、折旧模式常用的折旧模式有直线法、加速折旧法和MACRS图表法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　（1）直线法含义：将费用平均分配到资产的应折旧年限中，每年计提相等的折旧金额。计算公式：年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限

　　（2）加速折旧法——年数总和法含义：在资产的寿命的初始年份快速减少资本投资的账面价值，在最后几年有采用较低的折旧率的一种方法。计算公式：年数总和=1+2+3+4+5+……+N年折旧率=尚可使用年份／折旧年数之和年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率