CMA考点之固定资产减值

　　一、减值的概念：

　　当一项固定资产未来创造现金流的能力低于当前的账面价值，就需要计提减值准备。

　　当固定资产未来的经济价值出现贬损时，公司需要做如下账务处理：

　　第一，将价值减少的金额确认为损益表的减值损失，该减少的金额即为当期发生的固定资产减值金额；

　　第二，减值是固定资产的备抵科目，所以减值金额的增加意味着固定资产的账面价值降低，即需要调减资产负债表中固定资产的账面值。

　　注意：固定资产减值损失是一项非付现费用，所以它对当期现金流量表的金额没有影响。

　　二、固定资产减值的计提要经过两个步骤，减值测试和减值损失金额的计量。

　　1、减值测试

　　公司要根据可收回性测试（Recoverability），判断减值是否已经发生。

　　资产的可收回性测试是指公司从使用和处置资产中获得的未折现的现金流是否可以弥补资产的账面值。

　　若继续持有某一资产所能产生的现金流（未折现）<该资产的账面值，减值已经发生；

　　若继续持有某一资产所能产生的现金流（未折现）≥该资产的账面值，减值尚未发生；

　　2、减值损失的计量

　　若通过可收回性测试，发现继续持有某一资产所能产生的现金流（未折现）<该资产的账面值，意味着减值已经发生，则需要确认减值损失的金额。减值损失金额应该等于公允价值与账面值的差额。

　　公允价值分三个层级：

　　第一，有活跃市场交易价格的，采用市价作为公允价值；

　　第二，没有活跃交易价格的，采用类似资产的市场交易价格作为公允价值；

　　第三，若前两项都不存在，则可以采用期权或定价模型来计算，例如采用现金流折现模型（未来现金流量的折现值）来确定公允价值