CMA考点之舞弊三角理论

　　2002年10月美国注册会计师协会（AICPA）发布了《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》（SAS NO.99）该准则引入新的舞弊风险评价模式，旨在加强注册会计师执行财务报告审计时发现和揭露上市公司财务报告舞弊的能力。新模式建议注册会计师将足够的注意力放在产生舞弊的主要条件上，这些条件形成“舞弊三角”。

　　1、压力

　　压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊；压力大体上可分为四类：经济压力、恶癖的压力（赌博、吸毒、酗酒等恶癖而导致的压力）、与工作相关的压力和其他压力。压力也包括：维持投资者信心的预期收益需求、为实现劳动生产率目标的需求、无法满足到期偿债需求。

　　例如：当公司的盈利性受到外界经济因素影响时、受到经营失败、破产威胁时；分析师预测值高于公司实际盈利水平时。

　　2、机会

　　机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。主要包括：缺乏企业舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；能力不足和审计制度不健全。

　　3、借口

　　借口指一种态度、特征或是一组道德观使得个人或多个人有意或者故意从事舞弊行为，或者指在某种环境下，某人能够为其舞弊行为找到合理的借口。例如：这是公司欠我的，我只是暂时借用这笔资金，我的出发点是好的等等。

　　4、总结

　　当三个条件同时成立时，意味着出现舞弊的可能性很高，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。该模型的分析思路，是将重点放在舞弊发生的根源上，而非舞弊产生的表面结果上。（简答题一定要写这段话）